Πώς υπολογίζονται τα μερίδια άμεσης ή έμμεσης συμμετοχής σε ελεγχόμενη ξένη εταιρεία. Προβλήματα προσδιορισμού της αλληλεξάρτησης των προσώπων με βάση την άμεση και (ή) έμμεση συμμετοχή ενός οργανισμού σε έναν άλλο Αποτελεσματικό μερίδιο συμμετοχής

Υπάρχουν διάφοροι «κλασικοί» τρόποι υπολογισμού της άμεσης και έμμεσης συμμετοχής μιας εταιρείας στο κεφάλαιο μιας άλλης εταιρείας. Επιπλέον, το ρωσικό υπουργείο Οικονομικών πρότεινε μια μεθοδολογία για τέτοιους υπολογισμούς σε ειδικές περιπτώσεις.

Κατά τον καθορισμό αλληλεξαρτήσεων για τους σκοπούς του Τμήματος V.I, μια επιχείρηση θα πρέπει να λαμβάνει υπόψη τα συμφέροντα σε άλλες οντότητες 1 . Ο υπολογισμός των μεριδίων εξαρτάται από το είδος της συμμετοχής και έχει κάποια χαρακτηριστικά. Υπάρχουν εταιρικές αλληλεξάρτηση (με άμεση και έμμεση συμμετοχή) και ειδικές περιπτώσεις συμμετοχής.

Εταιρική αλληλεξάρτηση
Άμεση συμμετοχή
Άμεση συμμετοχή είναι η άμεση συμμετοχή ενός προσώπου στο κεφάλαιο ενός άλλου, που καθορίζεται με τους ακόλουθους τρόπους.

Υπολογισμός του μεριδίου των μετοχών με δικαίωμα ψήφου άλλου οργανισμού που ανήκει άμεσα στην εταιρεία (ισχύει για ανώνυμες εταιρείες)

Σύμφωνα με τον Φορολογικό Κώδικα, για να αναγνωριστούν τα μέρη ως αλληλοεξαρτώμενα, το ποσό της άμεσης (άμεσης) ή έμμεσης συμμετοχής του ενός μέρους στο κεφάλαιο του άλλου πρέπει να είναι μεγαλύτερο από 25 τοις εκατό. Στην περίπτωση αυτή, τα μέρη μπορούν να αναγνωριστούν ως αλληλεξαρτώμενα ανεξάρτητα από το μερίδιο συμμετοχής

Το μερίδιο των μετοχών με δικαίωμα ψήφου καθορίζεται σύμφωνα με τον κατάλογο των προσώπων που δικαιούνται να συμμετάσχουν στη γενική συνέλευση των μετόχων, που καταρτίζεται με βάση στοιχεία από το μητρώο μετόχων για την τελευταία γενική συνέλευση που προηγείται της ημερομηνίας προσδιορισμού της αλληλεξάρτησης. Ωστόσο, δεν μπορεί κάθε κοινή ή προνομιούχος μετοχή να έχει δικαίωμα ψήφου και, επομένως, να συμμετέχει στον υπολογισμό. Η έννοια της μετοχής με δικαίωμα ψήφου απουσιάζει, οπότε ας στραφούμε στους κανόνες του αστικού δικαίου. Σύμφωνα με το Νόμο για την JSC 2, μια μετοχή με δικαίωμα ψήφου είναι μια κοινή ή προνομιούχα μετοχή, η οποία δίνει στον μέτοχο (τον ιδιοκτήτη της) το δικαίωμα ψήφου κατά την επίλυση ενός θέματος που τίθεται προς ψήφιση στη γενική συνέλευση των μετόχων. Ταυτόχρονα, οι κάτοχοι κοινών μετοχών έχουν δικαίωμα συμμετοχής στη γενική συνέλευση των μετόχων με δικαίωμα ψήφου για όλα τα θέματα της αρμοδιότητάς τους 3 και οι κάτοχοι προνομιούχων μετοχών έχουν δικαίωμα ψήφου μόνο σε περιορισμένες περιπτώσεις 4. Η ανάδειξη των δικαιωμάτων ψήφου τους εξαρτάται από το θέμα που θα υποβληθεί προς εξέταση στη γενική συνέλευση των μετόχων ή από το εάν ελήφθη απόφαση να τους καταβληθεί το κατάλληλο ποσό μερίσματος.
Εάν οι ιδιοκτήτες προνομιούχων μετοχών δεν έχουν δικαίωμα συμμετοχής στη γενική συνέλευση των μετόχων με δικαίωμα ψήφου, οι προνομιούχες μετοχές τους δεν θα θεωρούνται ότι έχουν δικαίωμα ψήφου, με την επιφύλαξη έγγραφης επιβεβαίωσης αυτής της περίστασης. Έγγραφο που επιβεβαιώνει ότι οι προνομιούχες μετοχές δεν αναγνωρίζονται ως δικαίωμα ψήφου είναι η απόφαση της τελευταίας γενικής συνέλευσης των μετόχων για την πλήρη καταβολή των μερισμάτων επί των προνομιούχων μετοχών 5 . Επομένως, οι προνομιούχες μετοχές χωρίς δικαίωμα ψήφου δεν θα πρέπει να περιλαμβάνονται στον υπολογισμό της αλληλεξάρτησης (βλ. παράδειγμα παρακάτω).

Παράδειγμα
Η OJSC Aktiv κατέχει το 75% του εγκεκριμένου κεφαλαίου της CJSC Passive, το οποίο είναι το 100% των κοινών μετοχών. Οι υπόλοιποι μέτοχοι κατέχουν το 25% του εγκεκριμένου κεφαλαίου της Passiv. Οι μετοχές τους είναι προνομιούχες μετοχές χωρίς δικαίωμα ψήφου στη γενική συνέλευση των μετόχων. Κατά συνέπεια, για τον προσδιορισμό του μεριδίου συμμετοχής ενός οργανισμού σε έναν άλλο κατά τη δημιουργία μιας ενοποιημένης ομάδας φορολογουμένων, το μερίδιο της «Ενεργής» αντιπροσωπεύει το 100% των μετοχών με δικαίωμα ψήφου της «Passive».

Ο Νόμος της ΚΕΠ θεσπίζει επίσης άλλες περιπτώσεις κατά τις οποίες μια μετοχή δεν παρέχει δικαιώματα ψήφου και, κατά συνέπεια, δεν έχει δικαίωμα ψήφου. Για παράδειγμα, μια μετοχή ανήκει στον ιδρυτή, αλλά δεν καταβάλλεται πλήρως (εκτός εάν προβλέπεται διαφορετικά από το καταστατικό της μετοχικής εταιρείας).

Υπολογισμός του άμεσα κατεχόμενου μεριδίου μιας εταιρείας στο εγκεκριμένο (μετοχικό) κεφάλαιο (κεφάλαιο) μιας άλλης (ισχύει για εταιρείες περιορισμένης ευθύνης (Ε.Π.Ε.), επιχειρηματικές εταιρικές σχέσεις και εταιρικές σχέσεις)
Αυτή η μέθοδος είναι απλούστερη από τη μέθοδο υπολογισμού του μεριδίου των μετοχών με δικαίωμα ψήφου και αντιστοιχεί στον λόγο της ονομαστικής αξίας του μεριδίου μιας νομικής οντότητας στο εγκεκριμένο κεφάλαιο μιας άλλης νομικής οντότητας (βλ. παράδειγμα παρακάτω) 6 .

Παράδειγμα
Το εγκεκριμένο κεφάλαιο της Passiv LLC είναι 80 εκατομμύρια ρούβλια. Η ονομαστική αξία της μετοχής της Aktiv LLC είναι 20 εκατομμύρια ρούβλια. Αντίστοιχα, το μερίδιο της άμεσης ιδιοκτησίας του «Στοιχείου» είναι:
20 εκατομμύρια ρούβλια. : 80 εκατομμύρια ρούβλια. x 100% = 25%.

Το μερίδιο αυτής της συμμετοχής μπορεί να επιβεβαιωθεί με αποσπάσματα από το Ενιαίο Κρατικό Μητρώο Νομικών Προσώπων, αντίγραφα των συστατικών εγγράφων, καταλόγους συμμετεχόντων LLC που περιέχουν τις απαραίτητες πληροφορίες.
Υπολογισμός του μεριδίου που καθορίζεται κατ' αναλογία με τον αριθμό των συμμετεχόντων σε άλλο οργανισμό (εάν το μερίδιο των μετοχών με δικαίωμα ψήφου (μερίδιο στο εγκεκριμένο κεφάλαιο) δεν μπορεί να καθοριστεί) - ισχύει για μετοχικές και κοινές μορφές ιδιοκτησίας
Μια κατάσταση όπου το μερίδιο των μετοχών με δικαίωμα ψήφου (μερίδιο στο εγκεκριμένο κεφάλαιο) δεν μπορεί να προσδιοριστεί είναι πιθανό όταν ανακύψει μια διαφωνία σχετικά με τον αριθμό των μετοχών με δικαίωμα ψήφου που κατέχουν οι μέτοχοι ή σχετικά με το μέγεθος των μετοχών στο εγκεκριμένο (μετοχικό) κεφάλαιο (κεφάλαιο). του οργανισμού που ανήκει στους συμμετέχοντες του.

Παράδειγμα
Καθορίζουμε το μερίδιο σε αναλογία με τον αριθμό των συμμετεχόντων της εταιρείας:

• εάν υπάρχει ένας συμμετέχων, το μέγεθος της άμεσης συμμετοχής του είναι 100%.
• εάν υπάρχουν δύο συμμετέχοντες, το μέγεθος του μεριδίου άμεσης συμμετοχής καθενός από αυτούς είναι 50%.
• τρεις συμμετέχοντες - 33,3%·
• τέσσερις συμμετέχοντες - 25%, κ.λπ.

Έμμεση συμμετοχή
Για να προσδιοριστεί το μερίδιο της έμμεσης συμμετοχής μιας εταιρείας σε μια άλλη 7, καθορίζονται πρώτα όλες οι ακολουθίες συμμετοχής μέσω της άμεσης συμμετοχής κάθε προηγούμενου οργανισμού σε κάθε επόμενο. Στη συνέχεια καθορίζονται με την κατάλληλη σειρά οι μετοχές άμεσης συμμετοχής κάθε προηγούμενης εταιρείας σε κάθε επόμενη. Το μερίδιο της έμμεσης συμμετοχής (σε σχέση με μια συγκεκριμένη ακολουθία) προσδιορίζεται ως το γινόμενο των μεριδίων άμεσης συμμετοχής κάθε προηγούμενου οργανισμού σε κάθε επόμενο. Στη συνέχεια συνοψίζονται τα προϊόντα των μετοχών άμεσης συμμετοχής ενός οργανισμού σε μια άλλη από όλες τις ακολουθίες.
Σημειώστε ότι η έμμεση συμμετοχή μιας εταιρείας σε μια άλλη μπορεί να λάβει δύο ανεξάρτητες μορφές (βλ. παράδειγμα παρακάτω): διαδοχική έμμεση συμμετοχή (βλ. Εικ. 1) και παράλληλη έμμεση συμμετοχή (βλ. Εικ. 2). Η προσθήκη μετοχών είναι δυνατή μόνο με τη δεύτερη επιλογή.

Παράδειγμα
Το μέγεθος του μεριδίου συμμετοχής του οργανισμού Α στον οργανισμό Β για συναλλαγές για τις οποίες εισπράχθηκαν έσοδα τόσο πριν από την 01/01/2012 όσο και μετά υπολογίζεται ως εξής:
1. Προσδιορίστε τη σειρά συμμετοχής Α-Β-Γ-Δ.
2. Πολλαπλασιάζουμε τα μερίδια άμεσης συμμετοχής κάθε προηγούμενου οργανισμού σε κάθε επόμενο:
AB x BC x CD = 35 x 57 x 16 = 3,19%.
Είναι προφανές ότι ο τύπος που χρησιμοποιείται εδώ για τον υπολογισμό του μεριδίου συμμετοχής είναι παρόμοιος με αυτόν που ορίζεται στον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Εάν καθοριστούν πολλές ανεξάρτητες ακολουθίες συμμετοχής μιας εταιρείας σε μια άλλη, αθροίζονται τα προϊόντα των μεριδίων άμεσης συμμετοχής ενός οργανισμού σε μια άλλη από όλες τις ακολουθίες 8 .
Υπολογίζουμε το μερίδιο σύμφωνα με τον αλγόριθμο:
1. Αναγνωρίζουμε δύο αλληλουχίες: Α-Β-Γ-Δ και Α-Ε-Δ.
2. Καθορίζουμε τα μερίδια άμεσης συμμετοχής κάθε προηγούμενου οργανισμού σε κάθε επόμενο σύμφωνα με κάθε σειρά: A-B-C-D - 50%, 90%, 75%; Α-Ε-Δ - 75% και 25%.
3. Πολλαπλασιάστε αυτά τα μερίδια σε κάθε ακολουθία και λάβετε το αποτέλεσμα για την πρώτη ακολουθία:
50 x 90 x 75 = 33,75%,
για το δεύτερο:
75 x 25 = 18,75%.
4. Ας συνοψίσουμε τα αποτελέσματα:
33,75 + 18,75 = 52,5%.
Πρόκειται για το μερίδιο της έμμεσης συμμετοχής του οργανισμού Α στον οργανισμό Δ. Ξεπερνά το 25%. Επομένως, οι οργανισμοί Α και Δ είναι αλληλεξαρτώμενοι.

Σημειώστε ότι η άθροιση των προϊόντων ακολουθιών συμμετοχής μόνο στην περίπτωση παράλληλης συμμετοχής δεν προκύπτει άμεσα από τον Φορολογικό Κώδικα. Αυτό μπορεί να δημιουργήσει δυσκολίες στην πράξη και να προκαλέσει διαφωνίες με τις ρυθμιστικές αρχές.

Ειδικές περιπτώσεις
Σύμφωνα με τον Κώδικα Φορολογίας 9, προκειμένου να αναγνωριστεί η αμοιβαία εξάρτηση των προσώπων, η επιρροή που μπορεί να ασκηθεί από τη συμμετοχή ενός ατόμου στο κεφάλαιο άλλων σύμφωνα με τη συναφθείσα συμφωνία ή με μια άλλη ικανότητα ενός ατόμου να καθορίσει την λαμβάνονται υπόψη αποφάσεις που λαμβάνονται από άλλα πρόσωπα. Ταυτόχρονα, το ρωσικό Υπουργείο Οικονομικών εξηγεί 10 ότι κατά τον υπολογισμό του μεριδίου συμμετοχής, πρέπει να ληφθούν υπόψη οι ακόλουθες επιλογές για άμεση και έμμεση συμμετοχή άλλου οργανισμού στο μετοχικό κεφάλαιο της εταιρείας: η παρουσία των δικών του μετοχών (μερίδια ) στην ιδιοκτησία της εταιρείας, «διασταυρούμενη» συμμετοχή εταιρειών η μία στο κεφάλαιο της άλλης, «δαχτυλίδι» κατοχή.

Διαθεσιμότητα των δικών σας μετοχών (μετοχές) στην ιδιοκτησία της εταιρείας
Οι ίδιες μετοχές που αποκτήθηκαν από μια εταιρεία χωρίς μείωση του εγκεκριμένου κεφαλαίου της δεν λαμβάνονται υπόψη κατά τον υπολογισμό του μεριδίου συμμετοχής άλλης εταιρείας σε αυτήν για τον προσδιορισμό της αλληλεξάρτησης, καθώς δεν έχουν δικαίωμα ψήφου, συμπεριλαμβανομένης της μη παροχής ψήφου δικαιώματα, δεν λαμβάνονται υπόψη κατά την καταμέτρηση ψήφων επί αυτών, τα μερίσματα δεν συγκεντρώνονται και πρέπει να πωληθούν σε τιμή όχι χαμηλότερη από την αγοραία αξία τους το αργότερο ένα έτος από την ημερομηνία απόκτησής τους 11 (βλ. παράδειγμα παρακάτω).

Παράδειγμα
Η OJSC Aktiv κατέχει το 65% του εγκεκριμένου κεφαλαίου της CJSC Passive. Το υπόλοιπο 35% ανήκει απευθείας στην Passiv.
Για τους σκοπούς του προσδιορισμού του μεριδίου συμμετοχής ενός οργανισμού σε έναν άλλο, το μερίδιο της «Aktiv» αντιπροσωπεύει το 100% των μετοχών της «Passive» 12.

Ένας παρόμοιος κανόνας, σύμφωνα με το ρωσικό Υπουργείο Οικονομικών, ισχύει για τις μετοχές LLC 13.

«Διασταυρούμενη» συμμετοχή εταιρειών η μία στο κεφάλαιο της άλλης
Η πολλαπλή συμμετοχή μπορεί να οριστεί ως ένα σύνολο εταιρικών έννομων σχέσεων ως αποτέλεσμα των οποίων δύο ανώνυμες εταιρείες κατέχουν μετοχές η μία της άλλης και, επομένως, μέσω της αμοιβαίας ιδιοκτησίας συμμετέχουν στο δικό τους μετοχικό κεφάλαιο (βλ. παράδειγμα παρακάτω).

Παράδειγμα
Η JSC 1 δημιουργεί την JSC 2, τις μετοχές της οποίας πληρώνει με τις δικές της. Ως αποτέλεσμα, η JSC 2 λαμβάνει την κυριότητα των μετοχών της JSC 1. Η JSC 1 λαμβάνει την κυριότητα των μετοχών της JSC 2 με βάση τα αποτελέσματα της καταχώρισης της έκδοσης της νεοσύστατης εταιρείας (JSC 2). Το εγκεκριμένο κεφάλαιο της JSC 1 μπορεί να είναι είτε ίσο είτε μεγαλύτερο από το εγκεκριμένο κεφάλαιο της JSC 2.

Κατοχή «δαχτυλιδιού».
Η ιδιοκτησία «Ring» είναι μια κατάσταση κατά την οποία η μητρική εταιρεία κατέχει θυγατρικές που, μέσω της αλυσίδας, ελέγχουν μεγάλα τμήματα μετοχών της μητρικής εταιρείας.
Σε περιπτώσεις «διασταυρούμενης» ή «ring» ιδιοκτησίας (αμοιβαία ιδιοκτησία), η διαδικασία για τον προσδιορισμό της άμεσης (έμμεσης) συμμετοχής σε έναν οργανισμό, κατά τη γνώμη της οικονομικής υπηρεσίας, είναι παρόμοια με τη διαδικασία καθορισμού του μεριδίου της έμμεσης συμμετοχής που έχει καθοριστεί. από τον Φορολογικό Κώδικα. Σε αυτήν την περίπτωση, είναι απαραίτητο να μετατραπεί μαθηματικά το μερίδιο άμεσης συμμετοχής μιας εταιρείας σε μια άλλη με την ακόλουθη σειρά:
1) προσδιορισμός του μεριδίου της έμμεσης συμμετοχής της εταιρείας στο ίδιο κεφάλαιο.
2) διανομή αυτού του μεριδίου σε εξωτερικούς ιδιοκτήτες κατ' αναλογία των μεριδίων τους στο κεφάλαιο.
Αυτός ο μαθηματικός μετασχηματισμός βασίζεται στον τύπο της γεωμετρικής προόδου (βλ. παραδείγματα παρακάτω).

Παράδειγμα
Ο τύπος γεωμετρικής προόδου σε αυτήν την περίπτωση είναι ο εξής:
Cdb = Аdb: (1 – Aab x Aba) , Οπου

Cdb- πραγματικό μερίδιο συμμετοχής του οργανισμού Δ στον οργανισμό Β,
Adb - άμεσο μερίδιο συμμετοχής του οργανισμού Δ στον οργανισμό Β.
Έτσι, η πραγματική συμμετοχή του οργανισμού Δ στο κεφάλαιο του οργανισμού Β είναι:
45% : (1 – 50% x 40%) = 56%.
Σύμφωνα με τη λογική του ρωσικού Υπουργείου Οικονομικών, το μερίδιο της έμμεσης συμμετοχής του οργανισμού Δ στο κεφάλαιο του οργανισμού Α είναι:
56 x 40 = 22,4%.

Παράδειγμα
Προκειμένου να απλοποιηθεί η διαδικασία για τον υπολογισμό του πραγματικού μεριδίου συμμετοχής, μπορεί να χρησιμοποιηθεί ένας αντίστροφος πίνακας, ο οποίος μπορεί να βρεθεί χρησιμοποιώντας τον ακόλουθο τύπο:

N = (E – A)–1 , Οπου

Ν - πίνακας αποτελεσμάτων, ο οποίος αντικατοπτρίζει το πραγματικό μερίδιο της συμμετοχής της εταιρείας σε άλλους οργανισμούς (αντίστροφος πίνακας).
ΕΝΑ - μια μήτρα που αντικατοπτρίζει το άμεσο μερίδιο της συμμετοχής της εταιρείας σε άλλους οργανισμούς·
μι - πίνακας ταυτότητας (διαγώνιος πίνακας στον οποίο όλα τα διαγώνια στοιχεία είναι ίσα με 1).

Οι φορολογούμενοι που πραγματοποιούν συναλλαγές μεταξύ συνδεδεμένων μερών υποχρεούνται να γνωστοποιούν στις φορολογικές αρχές τις ελεγχόμενες συναλλαγές που ολοκλήρωσαν το 2012 έως τις 20 Νοεμβρίου 2013. Παρά το γεγονός ότι απομένουν ακόμη περισσότεροι από δύο μήνες πριν από τη λήξη της προθεσμίας υποβολής αυτών των εντύπων αναφοράς, η υποβολή τους στην Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία έχει ήδη ξεκινήσει. Η Φορολογική Υπηρεσία έχει λάβει και αναλύει επί του παρόντος τις πρώτες 200 ειδοποιήσεις ελεγχόμενων συναλλαγών. Αυτό δήλωσε ο επικεφαλής του τμήματος τιμών μεταφοράς και διεθνούς συνεργασίας της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας D.V., ανέφερε η πύλη fedresurs.ru με αναφορά στο Interfax.

Σύμφωνα με τον D.V. Volvach, το λογισμικό της φορολογικής υπηρεσίας σάς επιτρέπει επί του παρόντος να λαμβάνετε ηλεκτρονικά αρχεία με ειδοποιήσεις για ελεγχόμενες συναλλαγές οποιουδήποτε μεγέθους. Σημείωσε ότι με βάση τα αποτελέσματα της επεξεργασίας των ειδοποιήσεων που έλαβε η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία, θα πρέπει να προταθεί ένα σύστημα ανάλυσης κινδύνου που θα επιτρέπει την επιλογή ορισμένων συναλλαγών ως αντικειμένων ελέγχου τιμών. Θα επιστηθεί η προσοχή σε εκείνες τις ειδοποιήσεις και τις συναλλαγές που, κατά τη γνώμη των ελεγκτών, θα φέρουν σημάδια που υποδηλώνουν υποτίμηση της φορολογικής βάσης και φοροδιαφυγή.

Έλεγχος στις τιμές μεταβίβασης

Οι τιμές μεταβίβασης είναι εσωτερικές τιμές στις οποίες πραγματοποιούνται διακανονισμοί εντός ομίλου εταιρειών ή μεταξύ άλλων αλληλεξαρτώμενων οντοτήτων για την ανακατανομή της φορολογικής επιβάρυνσης προκειμένου να μειωθεί συνολικά. Λόγω της σημαντικής μείωσης των φορολογικών εσόδων ως αποτέλεσμα της μεταβίβασης τιμών, οι δημοσιονομικές αρχές των περισσότερων χωρών την παρακολουθούν στενά.

Χαρακτηρίζοντας την παγκόσμια εμπειρία στη ρύθμιση των τιμών μεταφοράς, η Volvach D.V. σημείωσε ότι η παρουσία ενός τυποποιημένου εντύπου κοινοποίησης που αναπτύχθηκε από την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία δημιουργεί πλεονεκτήματα για τους Ρώσους φορολογούμενους έναντι των ξένων, καθώς άλλα κράτη δεν έχουν ακόμη ενιαία μορφή.

Στον τομέα της ρύθμισης των τιμών μεταφοράς, οι Ρώσοι νομοθέτες καθοδηγούνται, μεταξύ άλλων, από τις συστάσεις του Οργανισμού Οικονομικής Συνεργασίας και Ανάπτυξης (ΟΟΣΑ). Το κύριο έγγραφο σε αυτόν τον τομέα είναι οι κατευθυντήριες γραμμές του ΟΟΣΑ για τις Τιμές Μεταβίβασης για τις Διακρατικές Εταιρείες και τις Φορολογικές Αρχές, οι οποίες εγκρίνουν τη λεγόμενη αρχή του «arm's length», δηλαδή τον επανυπολογισμό των συναλλαγών με συνδεδεμένα μέρη σαν να είχαν πραγματοποιηθεί σε εμπορική βάση. με ανεξάρτητους αντισυμβαλλομένους. Στη ρωσική φορολογική νομοθεσία, αυτή η αρχή διευκρινίζεται στην παράγραφο 1 του άρθρου. 105.3 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το οποίο ορίζει ότι εάν οι προϋποθέσεις για μια συναλλαγή μεταξύ αλληλεξαρτώμενων προσώπων διαφέρουν από τις προϋποθέσεις για τη σύναψή της μεταξύ ανεξάρτητων αντισυμβαλλομένων, τότε επιβάλλονται φόροι σε όλα τα εισοδήματα των αλληλεξαρτώμενων μερών στη συναλλαγή που δεν ήταν λαμβάνεται ως αποτέλεσμα μιας τέτοιας διαφοράς.

Σύμφωνα με τον D.V. Volvach, ο ΟΟΣΑ έχει προτείνει ένα σχέδιο που αποσκοπεί στην αντιμετώπιση της μεταφοράς εσόδων της εταιρείας σε offshore εταιρείες. Το πέμπτο μέρος αυτού του σχεδίου είναι αφιερωμένο στη βελτίωση των κανόνων για τον έλεγχο των τιμών μεταβίβασης. Ένας από τους τομείς προς βελτίωση είναι, ειδικότερα, η τυποποίηση της τεκμηρίωσης υποβολής εκθέσεων.

Διευκρινίσεις για την προετοιμασία των κοινοποιήσεων έδωσε το υπουργείο Οικονομικών

Καθώς πλησιάζει η προθεσμία για την υποβολή κοινοποιήσεων, οι ρυθμιστικές αρχές άρχισαν να δίνουν περισσότερες διευκρινίσεις σχετικά με την προετοιμασία τους. Έτσι, το Υπουργείο Οικονομικών με την υπ' αριθμ. 03-01-18/33535 επιστολή της 16ης Αυγούστου 2013, εξέτασε μια σειρά από επίκαιρα ζητήματα: πώς να διαπιστωθεί η αλληλεξάρτηση μιας τράπεζας με τους αντισυμβαλλομένους της σε περιπτώσεις άμεσης και έμμεσης συμμετοχής, πώς Το κριτήριο του ύψους του εισοδήματος εφαρμόζεται κατά την αναγνώριση των συναλλαγών ως ελεγχόμενων, ποιες μεταβατικές διατάξεις ισχύουν έως την 1η Ιανουαρίου 2014 σχετικά με την υποβολή ειδοποιήσεων κ.λπ.

Τα πιστωτικά ιδρύματα άρχισαν να επικοινωνούν με το οικονομικό τμήμα για διευκρινίσεις σχετικά με την εφαρμογή του Τμήματος V.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το οποίο ρυθμίζει τους κανόνες τιμολόγησης για φορολογικούς σκοπούς του εισοδήματος από συναλλαγές μεταξύ συνδεδεμένων μερών. Το Υπουργείο Οικονομικών σημείωσε ότι αυτοί οι κανόνες προϋποθέτουν, καταρχάς, την εφαρμογή της γενικά αποδεκτής στην παγκόσμια πρακτική αρχής «σε απόσταση μεταξύ τους».

Η αλληλεξάρτηση των συμμετεχόντων στις συναλλαγές καθορίζεται σύμφωνα με το άρθρο. 105.1 και 105.2 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Σύμφωνα με το άρθ. 105.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τα άτομα μπορούν να αναγνωριστούν ως αλληλεξαρτώμενα λόγω της συμμετοχής ενός ατόμου στο κεφάλαιο ενός άλλου και σε περιπτώσεις όπου ένα άτομο μπορεί να επηρεάσει τη λήψη αποφάσεων άλλου ατόμου. Επιπλέον, τα άτομα μπορούν ανεξάρτητα να αναγνωρίσουν τον εαυτό τους ως αλληλεξαρτώμενα και επίσης να αναγνωριστούν ως τέτοια με δικαστική απόφαση.

Συμμετοχή στο κεφάλαιο: άμεση και έμμεση

Η αμοιβαία εξάρτηση προσώπων προκύπτει εάν το μερίδιο συμμετοχής ενός ατόμου σε άλλο υπερβαίνει το 25%. Η συμμετοχή σε αυτό μπορεί να είναι άμεση ή έμμεση. Έμμεση συμμετοχή προκύπτει όταν πραγματοποιείται μέσω τρίτων. Τέχνη. Το 105.2 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας καθορίζει τη διαδικασία για τον προσδιορισμό του μεριδίου συμμετοχής ενός ατόμου στο κεφάλαιο ενός άλλου. Το μερίδιο της άμεσης συμμετοχής, εξηγεί το υπουργείο Οικονομικών στην Επιστολή, μπορεί να καθοριστεί με τρεις τρόπους. Πρώτον, σύμφωνα με το μερίδιο των μετοχών με δικαίωμα ψήφου άλλου οργανισμού που ανήκει άμεσα σε έναν οργανισμό ή άτομο. Δεύτερον, σύμφωνα με το μερίδιο άμεσης ιδιοκτησίας στο εγκεκριμένο κεφάλαιο. Και, τρίτον, εάν είναι αδύνατη η χρήση των δύο πρώτων μεθόδων (δηλαδή εάν είναι αδύνατη η ίδρυση τέτοιων μετοχών), για μετοχή που ανήκει άμεσα σε έναν οργανισμό ή άτομο, που καθορίζεται ανάλογα με τον αριθμό των άλλων συμμετεχόντων στο κεφάλαιο του άλλη οργάνωση.

Το Υπουργείο Οικονομικών επέστησε την προσοχή των φορολογουμένων στο γεγονός ότι για να καθοριστεί το μερίδιο της άμεσης συμμετοχής, είναι απαραίτητο να υπάρχουν πληροφορίες για όλες τις μετοχές με δικαίωμα ψήφου του οργανισμού: κοινές και προνομιούχες. Να υπενθυμίσουμε ότι σύμφωνα με το άρθ. και ο ομοσπονδιακός νόμος αριθ. να ψηφίσει στη γενική συνέλευση. Ωστόσο, οι κάτοχοι προνομιούχων μετοχών λαμβάνουν αυτό το δικαίωμα σε περίπτωση επίλυσης ορισμένων ζητημάτων (για παράδειγμα, εκκαθάριση της εταιρείας). Εάν υπάρχουν τεκμηριωμένες αποδείξεις ότι οι προνομιούχες μετοχές δεν έχουν δικαίωμα ψήφου, δεν θα ληφθούν υπόψη κατά τον καθορισμό του άμεσου συμφέροντος. Τέτοια επιβεβαίωση, όπως επισημαίνει το υπουργείο Οικονομικών, είναι η απόφαση της τελευταίας γενικής συνέλευσης των μετόχων για την πλήρη καταβολή του μερίσματος των προνομιούχων μετοχών.

Σύμφωνα με το οικονομικό τμήμα, εάν είναι δυνατό να προσδιοριστεί το μερίδιο της άμεσης συμμετοχής με πολλούς από τους παραπάνω τρόπους, τότε για φορολογικούς σκοπούς λαμβάνεται το μέγιστο μερίδιο.

Η διαδικασία προσδιορισμού του μεριδίου της έμμεσης συμμετοχής καθορίζεται στο άρθρο 3 του άρθρου. 105.2 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Πρώτον, καθορίζονται όλες οι ακολουθίες ("αλυσίδες") άμεσης συμμετοχής και τα μερίδια άμεσης συμμετοχής κάθε προηγούμενου οργανισμού σε κάθε επόμενο για κάθε "αλυσίδα". Στη συνέχεια πολλαπλασιάζονται τα μερίδια άμεσης συμμετοχής σε κάθε αλυσίδα και αθροίζονται τα τελικά αποτελέσματα.

Το Υπουργείο Οικονομικών συνιστά να δοθεί ιδιαίτερη προσοχή στις ακόλουθες δύσκολες καταστάσεις που μπορεί να προκύψουν κατά τον προσδιορισμό της αλληλεξάρτησης των συμμετεχόντων στις συναλλαγές: ιδιοκτησία του οργανισμού επί των ιδίων μετοχών του, «διασταυρούμενη» συμμετοχή οργανισμών ο ένας στο κεφάλαιο του άλλου, ιδιοκτησία «δαχτυλιδιού», σε στις οποίες ο οργανισμός συμμετέχει έμμεσα μέσω αλυσίδων συμμετοχής σε άλλους οργανισμούς με ίδια κεφάλαια.

Καθορισμός κριτηρίου ποσού για την αναγνώριση των συναλλαγών ως ελεγχόμενων

Οι συναλλαγές μεταξύ συνδεδεμένων μερών θεωρούνται ελεγχόμενες εάν πληρούν ορισμένα κριτήρια που αναφέρονται στο άρθρο. 105.14 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Το πιο σημαντικό κριτήριο για την αναγνώριση των συναλλαγών ως ελεγχόμενων είναι το ποσό των εσόδων που εισπράχθηκαν από αυτές κατά τη διάρκεια του έτους αναφοράς. Το κριτήριο του ποσού καθορίζεται για τους ακόλουθους τύπους συναλλαγών: συναλλαγές στον τομέα του εξωτερικού εμπορίου βασικών εμπορευμάτων. συναλλαγές στις οποίες ένα από τα μέρη είναι κάτοικος υπεράκτιας περιοχής· συναλλαγές στις οποίες όλοι οι συμμετέχοντες είναι κάτοικοι της Ρωσικής Ομοσπονδίας, υπό την προϋπόθεση ότι πληρούνται ορισμένες προϋποθέσεις. Η τελευταία ομάδα περιλαμβάνει συναλλαγές που αφορούν πληρωτές του ενιαίου γεωργικού φόρου, UTII, φόρου εξόρυξης ορυκτών, καθώς και δικαιούχων φόρου εισοδήματος εταιρειών.

Το Υπουργείο Οικονομικών συνιστά για τον προσδιορισμό της συμμόρφωσης με το κριτήριο του αθροίσματος για την αναγνώριση των συναλλαγών ως ελεγχόμενων, θα πρέπει να αθροίζονται τα έσοδα που λαμβάνονται κατά τη διάρκεια του ημερολογιακού έτους από συναλλαγές με κάθε αλληλεξαρτώμενο αντισυμβαλλόμενο. Αντίστοιχα, το γεγονός της υπέρβασης της τιμής κατωφλίου διαπιστώνεται επίσης με βάση το σύνολο των συναλλαγών με κάθε αντισυμβαλλόμενο. Δεν μπορούν να αποκλειστούν καταστάσεις όταν το άθροισμα του εισοδήματος που λαμβάνεται θα πρέπει να πραγματοποιηθεί όχι για έναν αντισυμβαλλόμενο, αλλά για μια ομάδα προσώπων. Αυτό ισχύει, για παράδειγμα, για συναλλαγές που περιλαμβάνουν περισσότερα από δύο μέρη.

Ορισμένα εισοδήματα φορολογουμένων δεν λαμβάνονται υπόψη κατά τον καθορισμό του ποσού του κριτηρίου για την αναγνώριση των συναλλαγών ως ελεγχόμενων. Για παράδειγμα, εισόδημα που περιλαμβάνεται στη φορολογική βάση για φόρο εισοδήματος, αλλά δεν αναγνωρίζεται ως αποτέλεσμα συναλλαγών. Το Υπουργείο Οικονομικών με την υπ' αριθμ. 03-01-18/33535 επιστολή της 16ης Αυγούστου 2013 συμπεριέλαβε στα έσοδα: μη πραγματοποιηθείσες συναλλαγματικές διαφορές, θετικές διαφορές από επανεκτίμηση πολύτιμων μετάλλων από τράπεζες, έσοδα από συμμετοχή στα ίδια κεφάλαια (μερίσματα) κ.λπ. Τα ποσά των προστίμων και των λοιπών κυρώσεων βάσει συμβάσεων δεν λαμβάνονται επίσης υπόψη κατά τον καθορισμό του κριτηρίου του ποσού, εκτός από τις περιπτώσεις που καθορίζονται ειδικά ώστε η συναλλαγή να μην θεωρείται ελεγχόμενη.

Μέχρι την 1η Ιανουαρίου 2014, οι απαιτήσεις για την υποβολή ειδοποίησης ελεγχόμενων συναλλαγών ισχύουν λαμβάνοντας υπόψη τις διατάξεις του νόμου αριθ. 227-FZ. Σύμφωνα με την παράγραφο 7 του άρθρου. 4 του παρόντος νόμου, υποβάλλεται ειδοποίηση εάν το ποσό του εισοδήματος από συναλλαγές με ένα άτομο ή περισσότερα από τα ίδια πρόσωπα υπερβαίνει τα 100 εκατομμύρια ρούβλια για το 2012 και τα 80 εκατομμύρια ρούβλια για το 2013.

Το υπουργείο Οικονομικών καταλήγει ότι κατά τη μεταβατική περίοδο 2012-2013. μια συναλλαγή μπορεί να ελέγχεται, αλλά μπορεί να μην υπάρχει υποχρέωση υποβολής ειδοποίησης σχετικά με αυτήν και ενδέχεται να μην ισχύουν οι διατάξεις για την προετοιμασία των εγγράφων από τους φορολογούμενους και για την επιθεώρηση της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας για τις συναλλαγές.

Οι προτάσεις της εταιρείας μας για τη δημιουργία ειδοποιήσεων ελεγχόμενων συναλλαγών

Εταιρία " OVIONT INFORM» προσφέρει τρεις επιλογές για λύσεις λογισμικού για την προετοιμασία ειδοποιήσεων ελεγχόμενων συναλλαγών σε ηλεκτρονική μορφή για αποστολή στην εφορία. Πληροφορίες για τέτοιες συναλλαγές, κατά κανόνα, περιέχονται ήδη στα λογιστικά προγράμματα και τις βάσεις δεδομένων του φορολογούμενου και το λογισμικό σάς επιτρέπει να δημιουργήσετε ένα ηλεκτρονικό αρχείο για αποστολή, αυτοματοποίηση και απλοποίηση της διαδικασίας προετοιμασίας του όσο το δυνατόν περισσότερο για τον χρήστη.

Ένα από τα κύρια προβλήματα με τη δημιουργία ειδοποιήσεων είναι ο μεγάλος όγκος δεδομένων που θα χρειαστεί να εισάγουν οι μεγάλες εταιρείες στο έγγραφο. Καταρχάς, αυτό αφορά το τμήμα 1Β της κοινοποίησης, το οποίο αντικατοπτρίζει πληροφορίες σχετικά με τα υποκείμενα των ελεγχόμενων συναλλαγών. Η επιλογή της κατάλληλης λύσης λογισμικού από αυτές που προσφέρει η εταιρεία μας εξαρτάται από τον όγκο των δεδομένων που πρέπει να συμπληρωθούν:

Επιλογή 1.Περίπου έως και 200 ​​καταχωρήσεις στην Ενότητα 1Β σχετικά με τα θέματα των συναλλαγών, οι οποίες μπορούν να εισαχθούν χειροκίνητα στο πρόγραμμα Balance-2W.

Οι επόμενες δύο επιλογές περιλαμβάνουν πρώτα τη λήψη ενός πίνακα δεδομένων με πληροφορίες για την κοινοποίηση ελεγχόμενων συναλλαγών επιλεγμένων από τα λογιστικά προγράμματα του φορολογούμενου σε τυποποιημένη μορφή για το λογισμικό που προσφέρεται παρακάτω.

Επιλογή 2. Περίπου έως και 3 χιλιάδες εγγραφές στην Ενότητα 1Β σχετικά με θέματα ελεγχόμενων συναλλαγών: προτείνεται η χρήση του προγράμματος Balance-2W και των μηχανισμών του για τη μεταφορά ενός τυποποιημένου πίνακα με δεδομένα ειδοποίησης μέσω του προχείρου, την εκτέλεση ομαδικών λειτουργιών για την εκχώρηση τιμών και ανάρτηση πληροφοριών σε ενότητες ειδοποιήσεων.

Επιλογή 3.Περισσότερες από 3 χιλιάδες εγγραφές στην Ενότητα 1Β σχετικά με τα θέματα των ελεγχόμενων συναλλαγών. Για την επεξεργασία τέτοιων δεδομένων χρησιμοποιείται ξεχωριστό εξειδικευμένο πρόγραμμα.

Επιπλέον, προσφέρουμε στους πελάτες μας υπηρεσίες οριστικοποίησης και προετοιμασίας ηλεκτρονικών αρχείων ειδοποιήσεων ελεγχόμενων συναλλαγών.

Ο καθορισμός του μεριδίου της άμεσης συμμετοχής ενός οργανισμού σε έναν άλλο είναι απαραίτητος για να διαπιστωθεί η αλληλεξάρτηση των προσώπων για τους σκοπούς της εφαρμογής έλεγχος των τιμών μεταφοράςκαι ορισμούς ελεγχόμενο χρέος <*> .

Ένα από τα κύρια κριτήρια για την αναγνώριση των προσώπων ως αλληλεξαρτώμενων είναι η παρουσία μεριδίου άμεσης και (ή) έμμεσης συμμετοχής ενός οργανισμού σε έναν άλλο τουλάχιστον 20% <*> .

Το μερίδιο συμμετοχής ενός οργανισμού σε έναν άλλο οργανισμό προσδιορίζεται ως ποσοστό χρησιμοποιώντας τον ακόλουθο τύπο<*> :

Κατά τον καθορισμό μετοχές άμεσης συμμετοχήςένας οργανισμός σε έναν άλλο οργανισμό, μπορούν να διακριθούν 3 περιπτώσεις<*> :

1. Αναγνωρίζεται το ενδιαφέρον άμεσης συμμετοχής μερίδιο μετοχών που κατέχει ένας οργανισμός σε άλλο οργανισμό.

Εάν ένας οργανισμός κατέχει μετοχές μιας μετοχικής εταιρείας (JSC), αυτό σημαίνει ότι έχει άμεσο μερίδιο στην JSC.

Το εγκεκριμένο κεφάλαιο μιας μετοχικής εταιρείας δεν πρέπει να είναι χαμηλότερο από την ελάχιστη αξία (το ελάχιστο προσδιορίζεται με βάση την βασική αξία (BV)). Επιπλέον, ο αριθμός των μετόχων σε κλειστή ανώνυμη εταιρεία είναι περιορισμένος<*> :

Υπάρχουν προσφορές:

- απλό (συνηθισμένο),

- προνομιούχα.

Προνομιούχες μετοχές (το μερίδιό τους <= 25%) μπορεί να παραχθεί σε έναν ή περισσότερους τύπους. Τα είδη των προνομιούχων μετοχών διαφέρουν ως προς το εύρος των δικαιωμάτων που πιστοποιούν και μπορεί να είναι είτε «ψηφοφορίας» ή «χωρίς ψήφο».<*> .

Προσοχή!
Στην Τέχνη. 20 Ο Φορολογικός Κώδικας δεν ορίζει κατηγορίες (τύποι) μετοχών. Από την άποψη αυτή, για τον προσδιορισμό της αλληλεξάρτησης των προσώπων, ο υπολογισμός του μεριδίου της άμεσης συμμετοχής περιλαμβάνει Ολα προσφορές ανεξαρτήτως κατηγορίας και τύπου.

Παράδειγμα. Υπολογισμός μεριδίου άμεσης συμμετοχής σε ανώνυμη εταιρεία

Το εγκεκριμένο κεφάλαιο της CJSC "A" είναι 20.000 ρούβλια. και διαιρείται:

— για κοινές (κοινές) μετοχές — 160 τεμ. με ονομαστική αξία 100 ρούβλια. για συνολικό ποσό 16.000 ρούβλια.

— προνομιούχες μετοχές — 20 τεμ. με ονομαστική αξία 200 ρούβλια. για συνολικό ποσό 4000 ρούβλια.

Οι μετοχές διανέμονται μεταξύ των μετόχων ως εξής:

Κατά τον υπολογισμό των μετοχών άμεσης συμμετοχής στην CJSC «A», λαμβάνονται υπόψη τόσο οι κοινές όσο και οι προνομιούχες μετοχές των ιδιοκτητών:

2. Αναγνωρίζεται το ενδιαφέρον άμεσης συμμετοχής ένα μερίδιο που ανήκει σε έναν οργανισμό στο εγκεκριμένο κεφάλαιο (CF) άλλου οργανισμού. Ειδικότερα, αυτό ισχύει για περιπτώσεις όπου ένας οργανισμός έχει συνεισφέρει στο MF μιας επιχειρηματικής οντότητας (LLC, ALC) ή έχει αποκτήσει μερίδιο στο MF.

Το ελάχιστο μέγεθος μιας ιδιωτικής εταιρείας περιορισμένης ευθύνης για LLC και ALC δεν καθορίζεται από το νόμο, αλλά υπάρχει όριο στον αριθμό των συμμετεχόντων - δεν πρέπει να είναι περισσότεροι από 50<*> :

Το μερίδιο της άμεσης συμμετοχής του οργανισμού στη διαχείριση της οικονομικής κοινωνίας ( LLC, ODO) μπορεί να προσδιοριστεί σύμφωνα με τα καταστατικά έγγραφα της οικονομικής εταιρείας. Εάν εκφράζεται σε %, τότε δεν απαιτούνται πρόσθετοι υπολογισμοί. Εάν σε χρηματικούς όρους, τότε πραγματοποιείται ένας απλός μαθηματικός υπολογισμός:

Παράδειγμα. Υπολογισμός του μεριδίου άμεσης συμμετοχής σε Ε.Π.Ε

Το εγκεκριμένο κεφάλαιο της LLC "A" αποτελείται από εισφορές από τρεις συμμετέχοντες και ανέρχεται σε 2.500 ρούβλια, συμπεριλαμβανομένου του ALC "B" που συνεισέφερε 1.200 ρούβλια στο Ταμείο, CJSC "S" - 800 ρούβλια, ALC "D" - 500 ρούβλια.

Τα μερίδια άμεσης συμμετοχής σε % στην MF LLC “A” θα είναι:

ODO "B" - 48% (1200 / 2500 x 100);

CJSC "S" - 32% (800 / 2500 x 100);

ODO "D" - 20% (500 / 2500 x 100).

3. Συμμετοχή άμεσης συμμετοχής είναι μια μετοχή που ανήκει σε έναν οργανισμό, που καθορίζεται ανάλογα με τον αριθμό των συμμετεχόντων σε έναν άλλο οργανισμό. Αυτός ο υπολογισμός πραγματοποιείται εάν είναι αδύνατο να προσδιοριστεί το μερίδιο των μετοχών ή το μερίδιο στην υπεριώδη ακτινοβολία.

Παράδειγμα. Υπολογισμός του μεριδίου της άμεσης συμμετοχής σε επιχειρηματική οντότητα σε αναλογία με τον αριθμό των συμμετεχόντων

Το εγκεκριμένο κεφάλαιο της οικονομικής εταιρείας κατανέμεται μεταξύ τριών συμμετεχόντων.

Κατά τον υπολογισμό του μεριδίου της άμεσης συμμετοχής σε αναλογία με τον αριθμό των συμμετεχόντων, ο καθένας από αυτούς θα έχει μερίδιο στην επιχειρηματική οντότητα ύψους 33,3% (1/3 x 100).

Προσοχή!
Όχι μόνο οργανισμοί, αλλά και άτομα μπορούν να είναι ιδρυτές. Υπόκεινται επίσης στους καθορισμένους κανόνες για τον καθορισμό του μεριδίου της άμεσης συμμετοχής στον οργανισμό.

Η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία, με επιστολή της 2 Ιουλίου 2013 υπ' αριθ. άτομα σε έναν οργανισμό με σκοπό την αναγνώρισή τους ως αλληλεξαρτώμενα για φορολογικούς σκοπούς. Η επιστολή συζητά συγκεκριμένες καταστάσεις που πρέπει να λαμβάνονται υπόψη κατά τον προσδιορισμό της αλληλεξάρτησης.

Γενικές προμήθειες

Η αναγνώριση των αλληλεξαρτώμενων προσώπων και η διαδικασία προσδιορισμού του μεριδίου συμμετοχής ενός οργανισμού σε άλλο οργανισμό από την 1η Ιανουαρίου 2012 πραγματοποιείται με βάση τις διατάξεις των άρθρων 105.1 και 105.2 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Σύμφωνα με το άρθρο 105.1 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, για την αναγνώριση της αμοιβαίας εξάρτησης των προσώπων, λαμβάνεται υπόψη η επιρροή που μπορεί να ασκηθεί:

Λόγω της συμμετοχής ενός ατόμου στο κεφάλαιο άλλων προσώπων·

Σύμφωνα με τη συμφωνία που έχει συναφθεί μεταξύ τους·

Εάν υπάρχει άλλη δυνατότητα για ένα άτομο να καθορίσει τις αποφάσεις που λαμβάνονται από άλλα πρόσωπα.

Σε αυτή την περίπτωση, η διαδικασία προσδιορισμού του μεριδίου συμμετοχής ενός οργανισμού σε άλλο οργανισμό καθορίζεται από το άρθρο 105.2 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Σύμφωνα με την παράγραφο 3 του άρθρου 105.2 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το μερίδιο της έμμεσης συμμετοχής ενός οργανισμού σε άλλο οργανισμό αναγνωρίζεται ως μερίδιο που καθορίζεται με την ακόλουθη σειρά:

1) όλες οι ακολουθίες συμμετοχής ενός οργανισμού σε έναν άλλο οργανισμό καθορίζονται μέσω της άμεσης συμμετοχής κάθε προηγούμενου οργανισμού σε κάθε επόμενη οργάνωση της αντίστοιχης ακολουθίας.

2) καθορίζονται τα μερίδια άμεσης συμμετοχής κάθε προηγούμενου οργανισμού σε κάθε επόμενο οργανισμό της αντίστοιχης ακολουθίας.

3) συνοψίζονται τα προϊόντα των μετοχών της άμεσης συμμετοχής ενός οργανισμού σε έναν άλλο οργανισμό μέσω της συμμετοχής κάθε προηγούμενου οργανισμού σε κάθε επόμενη οργάνωση όλων των ακολουθιών.

Αυτοί οι κανόνες ισχύουν επίσης κατά τον καθορισμό του μεριδίου συμμετοχής ενός ατόμου σε έναν οργανισμό.

Διαθεσιμότητα ιδίων μετοχών (μετοχές) που κατέχει ο οργανισμός

Εάν έχετε δικές σας μετοχές (μετοχές) που ανήκουν στον οργανισμό, πρέπει να λάβετε υπόψη ότι, σύμφωνα με την ρήτρα 3 του άρθρου. 72 του ομοσπονδιακού νόμου της 26ης Δεκεμβρίου 1995 αριθ. τους.

Παρόμοιος κανόνας ισχύει και για τις εταιρείες περιορισμένης ευθύνης: σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου. 24 του Ομοσπονδιακού Νόμου της 02/08/1998 Αρ. 14-FZ «Περί Εταιρειών Περιορισμένης Ευθύνης», οι μετοχές που ανήκουν στην εταιρεία δεν λαμβάνονται υπόψη κατά τον καθορισμό των αποτελεσμάτων της ψηφοφορίας στη γενική συνέλευση των συμμετεχόντων της εταιρείας, κατά τη διανομή τα κέρδη της εταιρείας, καθώς και η περιουσία της εταιρείας σε περίπτωση εκκαθάρισής της.

Για παράδειγμα, εάν μια OJSC κατέχει το 65% του εγκεκριμένου κεφαλαίου μιας CJSC και το υπόλοιπο 35% ανήκει απευθείας στην CJSC, τότε για τους σκοπούς του προσδιορισμού του μεριδίου συμμετοχής ενός οργανισμού σε έναν άλλο, το μερίδιο της OJSC αντιστοιχεί σε 100 τοις εκατό συμμετοχή στην CJSC (σύμφωνα με την ρήτρα 4 του άρθρου 105.2 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Σχέδιο Νο. 1.Διαθεσιμότητα μετοχών (μετοχές) που ανήκουν στον οργανισμό (βλ. επιστολή από την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία στο συνημμένο αρχείο)

«Σταυρή» συμμετοχή

Η «διασταυρούμενη» συμμετοχή οργανισμών στο κεφάλαιο του άλλου είναι μια κατάσταση κατά την οποία ένας οργανισμός (ο πρώτος) συμμετέχει άμεσα σε έναν άλλο οργανισμό και ο δεύτερος οργανισμός συμμετέχει στον πρώτο οργανισμό.

Σχέδιο Νο. 2. «Διασταυρούμενη» συμμετοχή οργανισμών στο κεφάλαιο (δείτε το διάγραμμα στην επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας στο συνημμένο αρχείο)

Κατοχή «δαχτυλιδιού».

Η ιδιοκτησία «δαχτυλιδιού» είναι μια κατάσταση όπου, κατά τον προσδιορισμό της έμμεσης συμμετοχής, ένας οργανισμός μέσω ακολουθιών συμμετοχής σε άλλους οργανισμούς, που καθορίζονται σύμφωνα με τις παραγράφους. 1 ρήτρα 3 άρθ. 105.2 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, συμμετέχει έμμεσα στο δικό της κεφάλαιο (από μόνο του).

Σχέδιο Νο. 3.Ιδιοκτησία «Ring» (δείτε το διάγραμμα στην επιστολή της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας στο συνημμένο αρχείο)

Η διαδικασία για τον προσδιορισμό του μεριδίου συμμετοχής σε «διασταυρούμενη» ή «δαχτυλιωτή» ιδιοκτησία

Η διαδικασία για τον προσδιορισμό της άμεσης (έμμεσης) συμμετοχής σε έναν οργανισμό που βρίσκεται σε «διασταυρούμενη» ή «δαχτυλειακή» ιδιοκτησία είναι παρόμοια με τη διαδικασία προσδιορισμού του μεριδίου της έμμεσης συμμετοχής που καθορίζεται από το άρθρο 3 του άρθρου. 105.2 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ταυτόχρονα, λαμβάνοντας υπόψη το γεγονός ότι σε περιπτώσεις ιδιοκτησίας «σταυρού» και «δαχτυλιδιού» δημιουργείται μια κατάσταση απεριόριστου αριθμού αλληλουχιών συμμετοχής ενός οργανισμού σε έναν άλλο, είναι δυνατός ο μαθηματικός μετασχηματισμός του μεριδίου της άμεσης συμμετοχή ενός οργανισμού σε έναν άλλο οργανισμό που βρίσκεται στην κατοχή «σταυρού» ή «δαχτυλιδιού» με την ακόλουθη σειρά:

Προσδιορισμός του μεριδίου της έμμεσης συμμετοχής του οργανισμού στο δικό του κεφάλαιο.

Η διανομή αυτής της μετοχής σε εξωτερικούς ιδιοκτήτες είναι ανάλογη των μετοχών τους στο κεφάλαιο.

Ένα παράδειγμα υπολογισμού «διασταυρούμενης» συμμετοχής

Αριθμητική ακολουθία (γεωμετρική πρόοδος).

Ένας άπειρος αριθμός ακολουθιών συμμετοχής ενός οργανισμού σε έναν άλλο σε καταστάσεις ιδιοκτησίας «σταυρού» ή «δαχτυλιδιού» με σκοπό τον προσδιορισμό της έμμεσης συμμετοχής από μαθηματική άποψη είναι μια γεωμετρική πρόοδος, δηλαδή μια ακολουθία αριθμών (μέλη της προόδου), στην οποία κάθε επόμενος αριθμός, ξεκινώντας από τον δεύτερο, προκύπτει από τον προηγούμενο πολλαπλασιάζοντάς τον με έναν ορισμένο αριθμό (τον παρονομαστή της προόδου).

Για παράδειγμα, σε σχέδιο Νο. 2Κατά τον προσδιορισμό του μεριδίου της έμμεσης συμμετοχής της LLC "D" στο κεφάλαιο της LLC "B", διακρίνονται οι ακόλουθες ακολουθίες συμμετοχής με το αντίστοιχο μερίδιο συμμετοχής:

Ακολουθία 1 (άμεση συμμετοχή D-B) = 45%

Ακολουθία 2 (D-B-A-B) = 9,9% = 45% * 40% * 55%

Ακολουθία 3 (D-B-A-B-A-B) = 2,18% = 45% * 40% * 55% * 40% * 55%

Ακολουθία 4 (D-B-A-B-A-B-A-B) = 0,48% = 45% * 40% * 55% * 40% * 55% * 40% * 55%

Ακολουθία 5 (D-B-A-B-A-B-A-B-A-B) = 0,105%

Αλληλουχία 6 (D-B-A-B-A-B-A-B-A-B-A-B) = 0,023%

Ένας άπειρος αριθμός ακολουθιών μπορεί να απλοποιηθεί με μαθηματικό μετασχηματισμό.

Υποθέτω

Άμεσο μερίδιο συμμετοχής του οργανισμού i στον οργανισμό ι

Πραγματικό μερίδιο συμμετοχής του οργανισμού i στον οργανισμό j

Η πραγματική συμμετοχή της εταιρείας «Δ» στο κεφάλαιο της εταιρείας «Β» αποτελεί γεωμετρική πρόοδο και έχει ως εξής:

Έτσι, η πραγματική συμμετοχή της LLC "D" στο κεφάλαιο της LLC "B" είναι 57,69% (45% / (1 - 55% * 40%)).

Ένα παράδειγμα υπολογισμού της ιδιοκτησίας "δαχτυλιδιού".

Μήτρα.

Στην περίπτωση μεγάλου αριθμού οργανισμών για τους οποίους απαιτείται προσδιορισμός αλληλεξάρτησης, καθώς και παρουσία «διασταυρούμενης» ή «δαχτυλιδιού» ιδιοκτησίας στη δομή αλληλεξαρτώμενων προσώπων, συνιστάται η χρήση ενός συνόλου εξισώσεων που μετατρέπονται σε μια μήτρα.

Στην πράξη, για να απλοποιηθεί η διαδικασία εύρεσης του πραγματικού μεριδίου συμμετοχής, μπορεί να χρησιμοποιηθεί ένας αντίστροφος πίνακας, ο οποίος μπορεί να βρεθεί χρησιμοποιώντας τον ακόλουθο τύπο:

όπου N είναι ο πίνακας αποτελεσμάτων, ο οποίος αντικατοπτρίζει το πραγματικό μερίδιο της συμμετοχής του οργανισμού σε άλλους οργανισμούς (αντίστροφος πίνακας).

Το Α είναι ένας πίνακας που αντικατοπτρίζει το άμεσο μερίδιο της συμμετοχής του οργανισμού σε άλλους οργανισμούς.

Ε είναι ο πίνακας ταυτότητας (διαγώνιος πίνακας στον οποίο όλα τα διαγώνια στοιχεία είναι ίσα με 1).

Βασισμένο στο Σχέδια Νο. 3:

όπου 0,55 είναι το μερίδιο άμεσης συμμετοχής της LLC "A" στην LLC "B",

0,4 - μερίδιο άμεσης συμμετοχής της LLC "B" στην LLC "C",

0,3 - μερίδιο άμεσης συμμετοχής της LLC "C" στην LLC "A"

Έτσι, το μερίδιο της πραγματικής συμμετοχής της LLC "A" στην LLC "B" θα είναι 58,9%

Μέθοδοι προσδιορισμού

Προκειμένου να εφαρμοστεί σωστή και νόμιμη φορολογία, η φορολογική νομοθεσία προβλέπει μια τέτοια έννοια όπως οι συναλλαγές μεταξύ συνδεδεμένων μερών. Αναγνωρίζονται, για έναν από τους λόγους, ως εταιρείες, το μερίδιο συμμετοχής μιας εκ των οποίων σε άλλη υπερβαίνει το 25%. Στην περίπτωση αυτή, είναι απαραίτητο να καθοριστούν σωστά τα ίδια μερίδια συμμετοχής.

Δεδομένου ότι η καθιέρωση του καθεστώτος αλληλεξαρτώμενων προσώπων απαιτεί το μερίδιο συμμετοχής μιας εταιρείας στις δραστηριότητες μιας άλλης να υπερβαίνει το 25%, τόσο η άμεση όσο και η έμμεση επιρροή θεωρούνται συμμετοχή. Επιπλέον, κάθε μερίδιο μιας συγκεκριμένης συμμετοχής υπολογίζεται διαφορετικά.

Αξίζει να σημειωθεί ότι κατά τον υπολογισμό και τον καθορισμό των μετοχών δεν λαμβάνεται υπόψη η συμμετοχή των τίτλων στη διαχείριση ή επιρροή μιας εταιρείας σε μια άλλη. Υπό την προϋπόθεση ότι οι τίτλοι αυτοί αποκτήθηκαν με δάνειο σύμφωνα με το ρωσικό ή ξένο δίκαιο.

Ο νόμος προβλέπει ότι κατά τον καθορισμό των μετοχών, οι τίτλοι θα λαμβάνονται υπόψη για το πρόσωπο που είναι ο πωλητής τους βάσει συμφωνίας επαναγοράς (συμφωνία αγοράς και πώλησης τίτλων) ή πιστωτής. Δηλαδή, θα ληφθεί υπόψη το μερίδιο του ατόμου που δεν κατέχει τους τίτλους στον οργανισμό, αλλά είναι ο αρχικός τους ιδιοκτήτης (ο πωλητής ή αυτός που τους δανείζει).

Ορίζεται από το νόμο ότι κατά τον υπολογισμό της μετοχής λαμβάνεται υπόψη η συμμετοχή αλλοδαπών εταιρειών ή δομών (θα πρέπει να νοείται ως χωριστή οντότητα και όχι ολόκληρη η δομή), που δεν αποτελούν νομικά ξεχωριστή οντότητα. Αλλά μόνο εάν το πρόσωπο που εκπροσωπεί τη δομή είναι το μοναδικό της πρόσωπο που ελέγχει.

Άμεση συμμετοχή και κοινοποίηση

Άμεση συμμετοχή σημαίνει άμεση συμμετοχή στις δραστηριότητες ή στο κεφάλαιο εταιρείας ή οργανισμού άλλου οργανισμού ή εταιρείας, καθώς και συγκεκριμένου ιδιώτη. Δηλαδή, μια εταιρεία πρέπει να επηρεάζει άμεσα το κεφάλαιο ή την οικονομική δραστηριότητα μιας άλλης, κάτι που αποτυπώνεται στα σχετικά έγγραφα.

Ταυτόχρονα, η φορολογική νομοθεσία προβλέπει τρεις μεθόδους για τον υπολογισμό του μεριδίου της άμεσης άμεσης συμμετοχής στο κεφάλαιο ή τις οικονομικές δραστηριότητες μιας εταιρείας:

• με την καταμέτρηση των μετοχών με δικαίωμα ψήφου που κατέχει μια εταιρεία σε άλλη εταιρεία·
• με τον υπολογισμό του μεριδίου που κατέχει μια εταιρεία στο κεφάλαιο μιας άλλης εταιρείας·
• με τον υπολογισμό της μετοχής που κατέχει η μία εταιρεία, η οποία είναι ευθέως ανάλογη με τον αριθμό των υφιστάμενων μελών της άλλης εταιρείας.

Η τελευταία μέθοδος χρησιμοποιείται εάν και μόνο εάν δεν είναι δυνατός ο υπολογισμός και ο υπολογισμός του μεριδίου συμμετοχής χρησιμοποιώντας τις δύο πρώτες μεθόδους.

Μεταξύ όλων των μετοχών με δικαίωμα ψήφου της εταιρείας διακρίνονται οι προνομιούχες και οι κοινές μετοχές. Για τους υπολογισμούς με την πρώτη μέθοδο λαμβάνονται πάντα υπόψη μόνο οι κοινές μετοχές, υπό την προϋπόθεση ότι το μερίδιό τους στο κεφάλαιο είναι πολύ υψηλότερο από τις προνομιούχες μετοχές.

Για παράδειγμα, υπάρχει μια εταιρεία «Β», στο κεφάλαιο της οποίας συμμετέχουν οι εταιρείες «Π», «Μ» ​​και «Κ». Η τελευταία έχει 5 εκατομμύρια ρούβλια στην εταιρεία (5.000 κοινές μετοχές), η «P» έχει 6 εκατομμύρια ρούβλια (6.000 κοινές μετοχές) και η «M» έχει 3 εκατομμύρια ρούβλια (3.000 κοινές μετοχές).

Μαζί επένδυσαν 14 εκατομμύρια ρούβλια στο κεφάλαιο της εταιρείας Β. Σε αυτή την περίπτωση, το μερίδιο συμμετοχής της εταιρείας "K" θα είναι: 5 εκατομμύρια ρούβλια / 14 εκατομμύρια ρούβλια * 100% = 35%. Δηλαδή, η εταιρεία εμπίπτει στην κατηγορία των αλληλεξαρτώμενων προσώπων, επομένως όλες οι συναλλαγές μεταξύ της εταιρείας «Κ» και «Β» θα πραγματοποιούνται υπό ειδικούς όρους διαφορετικούς από τους όρους της αγοράς.

Για τον υπολογισμό της δεύτερης μεθόδου λαμβάνονται υπόψη τόσο οι προνομιούχες όσο και οι κοινές μετοχές. Έτσι, εάν στην εταιρεία "B" το μερίδιο των προνομιούχων μετοχών είναι: εταιρεία "K" - 4 εκατομμύρια ρούβλια (για παράδειγμα, 200 μετοχές), για την εταιρεία "P" - 3 εκατομμύρια ρούβλια (για παράδειγμα, 150 μετοχές) και για εταιρεία "M" "- 1,5 εκατομμύρια ρούβλια (700 μετοχές, για παράδειγμα), τότε ο υπολογισμός θα είναι κάπως έτσι:

• Η εταιρεία "K" αντιπροσωπεύει συνολικά 9 εκατομμύρια ρούβλια σε μετοχές, το μερίδιο συμμετοχής είναι 9/22,5*100%=40%
• Η εταιρεία "P" αντιπροσωπεύει συνολικά 9 εκατομμύρια ρούβλια σε μετοχές, το μερίδιο συμμετοχής είναι 9/22,5*100%=40%.
• Η εταιρεία "M" αντιπροσωπεύει συνολικά 4,5 εκατομμύρια ρούβλια σε μετοχές, το μερίδιο συμμετοχής είναι 4,5/22,5*100%=20%.

Εάν δεν είναι δυνατή η κατανομή των μετοχών, τότε χρησιμοποιείται η τρίτη μέθοδος, όταν προσδιορίζονται όλοι οι ενεργοί συμμετέχοντες-ιδιοκτήτες της εταιρείας και τα κεφάλαια κατανέμονται μεταξύ τους.

Ο προσδιορισμός του μεριδίου συμμετοχής ενός ατόμου σε έναν οργανισμό πραγματοποιείται σύμφωνα με την ίδια αρχή: πρέπει να γνωρίζετε πόσες μετοχές έχει αυτός και η οικογένειά του στην εταιρεία ή εάν δεν γνωρίζετε, χρησιμοποιήστε τη μέθοδο του αναλογικού αριθμού συμμετέχοντες.

Έμμεση συμμετοχή και μοίρασμα

Για να προσδιοριστεί η έμμεση συμμετοχή και το μερίδιό της, πρώτα επαληθεύεται πόσες εταιρείες εμπλέκονται στην αλυσίδα της αλληλεξάρτησης, κατανέμεται το άμεσο μερίδιο της καθεμίας στις δραστηριότητες και το κεφάλαιο της επόμενης και μόνο τότε κατανέμεται το έμμεσο μερίδιο. Αλλά αυτές δεν είναι όλες οι επιλογές.

Υπάρχουν διάφοροι τρόποι με τους οποίους μπορείτε να προσδιορίσετε το μερίδιο συμμετοχής μιας εταιρείας σε μια άλλη, καθώς και το μερίδιο συμμετοχής ενός ατόμου στις δραστηριότητες της εταιρείας ή του κεφαλαίου της:

• εάν υπάρχουν πολλές αλληλουχίες συμμετοχής εταιρειών ή προσώπων στο κεφάλαιο και τις οικονομικές δραστηριότητες της εταιρείας, τότε για να καθοριστεί το έμμεσο μερίδιο συμμετοχής, συνοψίζονται όλες οι υπάρχουσες έμμεσες μετοχές.
• την κατανομή του άμεσου συμφέροντος κάθε συνδεδεμένης εταιρείας στις δραστηριότητες μιας άλλης εταιρείας ή του κεφαλαίου της και, στη συνέχεια, την κατανομή μιας έμμεσης μετοχής·
• το έμμεσο μερίδιο προσδιορίζεται πολλαπλασιάζοντας τις μετοχές των πρώτων άμεσων εταιρειών στην αλυσίδα αλληλεπίδρασης μεταξύ δύο εταιρειών και στη συνέχεια πολλαπλασιάζοντας το αποτέλεσμα με τις μετοχές των επόμενων εταιρειών στην αλυσίδα μέχρι να εξαντληθούν οι μετοχές των εταιρειών.

Για παράδειγμα, υπάρχουν τέσσερις εταιρείες: A, B, B, D. Η αλυσίδα αλληλεπίδρασής τους σε άμεσες μετοχές εκφράζεται με τη σειρά: 25%, 35%, 40%. Ο υπολογισμός του μεριδίου έμμεσης συμμετοχής της εταιρείας «Α» στην περίπτωση αυτή θα είναι: 0,25*0,35*0,4*100%=3,5%.

Η διαδικασία για τον προσδιορισμό του μεριδίου συμμετοχής ενός ατόμου σε έναν οργανισμό καθιερώνεται σε νομοθετικό επίπεδο, επομένως δεν μπορεί να εφαρμοστεί οποιαδήποτε άλλη διαδικασία προσδιορισμού, καθώς θα θεωρηθεί παράνομη.

Συνθήκες κατά τον καθορισμό του μεριδίου συμμετοχής

Όλες οι συνθήκες υπό τις οποίες καθορίζονται οι μετοχές ενός ατόμου σε μια εταιρεία προδιαγράφονται σε νομοθετικό επίπεδο, επομένως όλες οι πρόσθετες περιστάσεις που δεν ορίζονται στο νόμο λαμβάνονται υπόψη μόνο με απόφαση και διακριτική ευχέρεια του δικαστηρίου και με κανέναν άλλο τρόπο.

Ταυτόχρονα, οι δικαστικές αρχές βασίζονται σε όλες τις πιθανές επιλογές, λαμβάνουν υπόψη και εξετάζουν όχι μόνο τις κανονιστικές νομικές πράξεις που καθορίζουν τις διαδικασίες κατανομής των μετοχών, αλλά και την πρακτική των συναδέλφων τους, καθώς και τη γνώμη του Αρείου Πάγου. της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Από μόνες τους, οι εταιρείες και τα πρόσωπα που συνδέονται με αυτές δεν μπορούν να καθορίσουν ποιες περιστάσεις μπορεί να είναι πρόσθετες για την κατανομή άμεσου ή έμμεσου μεριδίου σε κεφάλαιο ή οικονομική δραστηριότητα, αλλά μπορούν να παράσχουν στο δικαστήριο τα απαραίτητα στοιχεία που μπορεί να αποδεικνύουν την αλληλεξάρτηση.

Οι κύριες νομικές περιστάσεις περιλαμβάνουν:

• συμμετοχή ή μη τίτλων που λαμβάνονται βάσει σύμβασης δανείου για αυτούς τους τίτλους·
• συμμετοχή ή μη κινητών αξιών που λαμβάνονται στο πλαίσιο συμφωνίας αγοράς και πώλησης για αυτούς τους τίτλους·
• συμμετοχή ή μη αλλοδαπής δομής, εφόσον δεν συγκροτείται σε ξεχωριστό νομικό πρόσωπο.

Σε κάθε περίπτωση, όλες οι περιστάσεις μελετώνται προσεκτικά. Έτσι, για παράδειγμα, εάν στο πρώτο μέρος της συμφωνίας αγοράς και πώλησης η εταιρεία πληρούσε όλες τις προϋποθέσεις, αλλά στο δεύτερο μέρος δεν πληρούνταν όλες οι προϋποθέσεις, τότε οι τίτλοι δεν θα παίξουν καθόλου ρόλο στον καθορισμό των μετοχών. Η βάση θα είναι οι γενικοί κανόνες που θεσπίζονται για όλες τις εταιρείες - με τον προσδιορισμό του αριθμού των μετοχών και από τον αριθμό και τις μετοχές συμμετοχής τους.

Στην περίπτωση αυτή, η έμμεση συμμετοχή συνεπάγεται συμμετοχή στις σχέσεις πολλών εταιρειών μέσω τρίτων. Για παράδειγμα, υπάρχουν τρεις εταιρείες που έχουν μικρή άμεση σχέση μεταξύ τους, αλλά τρίτα μέρη επηρεάζουν τα οικονομικά αποτελέσματα καθεμιάς από αυτές τις εταιρείες.

Είναι πολύ απλό να αποδείξουμε ότι οι σχέσεις επηρεάζουν πραγματικά τα αποτελέσματα των δραστηριοτήτων στον οικονομικό τομέα: συγκρίνοντας παρόμοιες συναλλαγές μεταξύ προσώπων που σε καμία περίπτωση δεν μπορούν να είναι αλληλεξαρτώμενα πρόσωπα.